на скільки податкова оцінила діяльність ФОП

🔍 Суть справи: на скільки податкова оцінила діяльність ФОП

У 2020 році ФОП ОСОБА_1 звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у м. Києві. Підставою стали податкові повідомлення-рішення від 23 квітня 2020 року, якими контролюючий орган донарахував підприємцю:

Вид донарахування

Сума

Податок на додану вартість (ПДВ)

1,7 млн грн

Штрафні санкції

431 тис. грн

Єдиний соціальний внесок (ЄСВ)

11,4 тис. грн

Податкова вважала, що отримання доходу від Google AdSense є наданням маркетингових послуг, а тому підлягає оподаткуванню ПДВ в Україні.

🏛 Позиція ДПС: чому податкова вважала AdSense маркетингом

Головне управління ДПС у м. Києві наполягало на тому, що діяльність ФОП з розміщення реклами через Google AdSense кваліфікується як маркетингова послуга. Відповідно, на думку податківців:

місце постачання таких послуг знаходиться в Україні;

ФОП зобов'язаний нараховувати та сплачувати ПДВ;

за порушення податкового законодавства застосовуються штрафні санкції.

Саме ця кваліфікація стала причиною донарахування 1,7 млн грн ПДВ та 431 тис. грн штрафу.

⚖️ Рішення суду: три ключові висновки на користь ФОП

Київський окружний адміністративний суд рішенням від 2 грудня 2024 року повністю задовольнив позов ФОП. Шостий апеляційний адміністративний суд постановою від 19 березня 2025 року залишив це рішення без змін. Верховний Суд постановою від 5 березня 2026 року остаточно підтвердив правомірність позиції підприємця.

Суд дійшов трьох ключових висновків:

1. Google AdSense — це рекламна, а не маркетингова послуга

Суд встановив, що розміщення автоматичних оголошень через Google AdSense за своєю правовою природою є рекламною послугою, а не маркетинговою. Це принципове розмежування, яке визначає правильний порядок оподаткування.

2. Місце постачання послуг — за межами України, ПДВ не нараховується

Отримувачем послуг за договором Google AdSense є Google Ireland Ltd — компанія-нерезидент, яка знаходиться за межами України. Відповідно, місце постачання послуг знаходиться не на території України, а тому ПДВ не підлягає нарахуванню. Цей висновок узгоджується з положеннями Податкового кодексу України щодо оподаткування операцій з нерезидентами.

3. ЄСВ за липень 2018 року нараховано безпідставно

Суд також визнав неправомірним донарахування ЄСВ за липень 2018 року в розмірі 11 466,84 грн (а також штрафних санкцій за цей період — 2 293,37 грн). Підставою стало те, що в цьому місяці підприємець отримав збиток, а тому зобов'язання зі сплати ЄСВ не виникало.

💡 Чому це важливо для українських підприємців

Це судове рішення створює важливий прецедент для всіх ФОП, які працюють з Google AdSense та іншими міжнародними рекламними платформами:

✅ Підтверджує, що дохід від розміщення реклами через Google AdSense не є маркетинговою послугою;

✅ Визначає, що ПДВ при роботі з Google Ireland Ltd не нараховується;

✅ Захищає підприємців від необґрунтованих донарахувань ЄСВ у збиткові періоди;

✅ Дає орієнтир для захисту своїх прав у разі аналогічних претензій з боку податкової.

Якщо ви ФОП і отримуєте дохід від Google AdSense, це рішення суду є вагомим аргументом для відстоювання своєї позиції у спілкуванні з податковими органами.